Internationales Steuerrecht

11.03.2015

Deutsch

9783700759515

LexisNexis ARD ORAC

Handbuch

Nein

Stefan Bendlinger

1060

1

Gebundene Ausgabe

beschränkte Steuerpflicht, unbeschränkte Steuerpflicht, Doppelbesteuerungsabkommen, DBA, OECD-Musterabkommen, Ort der Geschäftsleitung, Wegzugsbesteuerung, Abkommensmissbrauch, Abkommensmuster, Amtshilfe, Anrechnungsmethode, Ansässogkeit, Ansässigkeitsprinzip, Arbeitskräfteüberlassung, arm's lenght principle, Aufsichts- und Verwaltungsräte, Auslandseinkünfte, Auslandsentsendung, Auslandsverluste, Auhorized OECD- Approach, Bauausführungen und Montagen, beendigungskausale Einkünfte, Befreiungsmethode, Behördenzuständigkeiten, Besteuerungsvorbehalt, Beteiligungserträge, Betriebsstätte, Betriebsstättenbegriff, Briefkastengesellschaft, DBA-EntlastungsVO, Dienstleistungsbetriebsstätte, Diskriminierungsverbote, Dividenden, doppelt ansässige Körperschaften, Drei-Stufen-Technik, EAS, Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, Einkünfte aus unselbständiger Arbeit, Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, Empfängerbenennung, EU-Amtshilfegesetz, Expatriates-Erlass, feste Geschäftseinrichtung, Fredmvergleich, Grenzgänger, Gruppenbesteuerung, Immobilienbesteuerung, Informationsaustausch, Kapitalertragsteuerabzug, Künstler und Sportler, Künstler-Sportler-Erlass, Künstlerdurchgriff, Liebhaberei, Liquidationsgewinne, Lizenzgebühren, Lohnsteuerbetriebsstätte, Methodenwechsel, Missbrauch, Missbrauchsverdacht, Mitteilungspflichten, Mitwirkungspflicht, Nachverrechnung, Nachversteuerung, Nettoprinzip, Nutzungsberechtugung, OECD-Musterkommentar, öffentlicher Dienst, Organe von Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Privatstiftungen, Qualifikationskonflikt, Quellenentlastung, Quellenprinzip, Rechnungslegungspflicht, Rückverlegung, Ruhegehälter, Schachtelbeteiligung, Seeschifffahrt, Server-Betriebsstätte, Sportler, Sportlerpauschalierung, Steuerabzug, Steuerbefreiung, Steuerniveau, Studenten und Ferialpraktikanten, Substanzgewinne, Tax Holidays, Territorialprinzip, Überführung von Wirtschaftsgütern, Universalitätsprinzip, Unternehmensgewinne im OECD-MA, Veräußerung

Inhaltsverzeichnis Vorwort V Abkürzungsverzeichnis XXI Teil 1: Grundlagen 1 I. Begriff des internationalen Steuerrechts und Rechtsquellen des internationalen Steuerrechts 4 II. Regelungsinhalt des internationalen Steuerrechts 5 III. Das Phänomen der internationalen Doppelbesteuerung 6 A. Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 6 B. Ursachen der internationalen Doppelbesteuerung 7 C. Arten der internationalen Doppelbesteuerung 9 1. Juristische internationale Doppelbesteuerung 9 2. Wirtschaftliche internationale Doppelbesteuerung 11 D. Beseitigung der Doppelbesteuerung 11 IV. Schranken der internationalen Besteuerung 14 A. Überblick 14 B. Einfluss des nationalen Verfassungsrechts 15 C. Einfluss der Doppelbesteuerungsabkommen 18 D. Einfluss des Unionsrechts 22 Teil 2: Nationales Außensteuerrecht 27 V. Abgrenzung zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht – Anknüpfungsmerkmale 29 A. Überblick 29 B. Natürliche Personen 30 1. Wohnsitz 32 a) Begriff 32 b) Abgeleiteter Wohnsitz 34 c) Zweitwohnsitzverordnung 35 d) Sonderregelungen auf internationaler Ebene 37 2. Gewöhnlicher Aufenthalt 37 3. „Unbeschränkte Steuerpflicht“ über Antrag (§ 1 Abs 4 EStG) 39 C. Körperschaften 43 1. Sitz 44 2. Ort der Geschäftsleitung 45 D. Personengesellschaften 47 VI. Unbeschränkte Steuerpflicht 47 A. Überblick 48 B. Grundfragen der Bemessungsgrundlage 48 1. Ermittlung der Auslandseinkünfte 49 2. Pauschalierungsbestimmungen 51 C. Außensteuerliche Sonderbestimmungen 53 1. Auslandsentsendung (§ 3 Abs 1 Z 10 EStG) 53 a) Überblick 53 b) Rechtslage nach dem BudBG 2011 55 c) Rechtslage nach dem AbgÄG 2011 56 2. Wegzugsbesteuerung (§ 6 Z 6 und § 27 Abs 6 Z 1 lit b EStG) 61 a) Überführung von Wirtschaftsgütern vom Inland ins Ausland und umgekehrt (§ 6 Z 6 EStG) 63 b) Verlust des Besteuerungsrechts bei Kapitalvermögen (§ 27 Abs 6 Z 1 lit b EStG) 74 3. Berücksichtigung ausländischer Verluste (§ 2 Abs 8 Z 3 und 4 EStG und § 9 Abs 6 KStG) 82 a) Betriebsstätten (§ 2 Abs 8 EStG) 84 b) Tochtergesellschaften (§ 9 Abs 6 KStG) 94 c) Vergleich der Verlustbehandlung bei Auslandsbetriebsstätten und Auslandstöchtern als Gruppenmitglied 104 4. Internationale Beteiligungserträge (§ 10 KStG) 106 a) Überblick und Rechtsentwicklung 111 b) Erträge aus internationalen Schachtelbeteiligungen 112 c) Internationale Portfoliodividenden 125 d) Durchführung der Anrechnungsmethode gem § 10 Abs 6 KStG 128 e) Hybridfinanzierung gem § 10 Abs 7 KStG 130 f) Zusammenfassende Übersicht 132 5. Abzugsverbot für Zinsen und Lizenzgebühren (§ 12 Abs 1 Z 10 KStG) 133 D. Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung 137 1. § 48 BAO und VO betreffend die Vermeidung von Doppelbesteuerungen, BGBl I 2002/474 138 a) Maßnahmen gem § 48 BAO 138 b) VO betreffend die Vermeidung von Doppelbesteuerungen, BGBl I 2002/474 141 2. Vermeidung von Doppelbesteuerung im Verhältnis zu Gebieten ohne Völkerrechtssubjektivität 143 E. Steuertarif und Steuererhebung 144 1. Grundlegendes zum Einkommensteuertarif 145 2. Absetzbeträge und Besonderheiten iZm Auslandseinkünften 146 3. Durchschnittssteuersatzermittlung 148 a) Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes gem § 33 Abs 10 EStG 148 b) Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes gem § 33 Abs 11 EStG 148 4. Steuererhebung 151 VII. Beschränkte Steuerpflicht 153 A. Grundlagen 153 B. Umfang der beschränkten Steuerpflicht 164 1. Überblick 164 2. Subsidiaritätsprinzip und Isolationstheorie 171 3. Umfang der beschränkten Steuerpflicht (§ 98 EStG) 175 a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 98 Abs 1 Z 1 EStG) 180 b) Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 98 Abs 1 Z 2 EStG) 181 c) Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 98 Abs 1 Z 3 EStG) 185 d) Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 98 Abs 1 Z 4 EStG) 200 e) Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 98 Abs 1 Z 5 EStG) 204 f) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 98 Abs 1 Z 6 EStG) 218 g) Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen (§ 98 Abs 1 Z 7 EStG) 221 C. Ermittlung der Bemessungsgrundlage 224 1. Grundlagen 224 2. Besonderheiten bei der Gewinnermittlung von Körperschaften (§ 21 Abs 1 Z 2 lit b und Z 3 KStG) 229 a) Überblick 229 b) Gewinnermittlung für vergleichbare Körperschaften(§ 21 Abs 1 Z 3 KStG) 230 c) Gewinnermittlung bei rechnungslegungspflichtigen Betriebsstätten (§ 21 Abs 1 Z 2 lit b KStG) 231 3. Sonderbestimmungen zur Bemessungsgrundlagenermittlung 232 a) Verlustabzug (§ 102 Abs 2 Z 2 EStG) 232 b) Beteiligungsertragsbefreiung (§ 21 Abs 1 Z 1 KStG) 241 c) Gemeinnützigkeitsbefreiung (§ 21 Abs 1 Z 1 dritter Satz KStG) 245 D. Steuererhebung und Steuertarif 248 1. Überblick 248 2. Immobilienertragsteuerabzug (§§ 30b f EStG) 252 3. Lohnsteuerabzug (§ 70 EStG) 253 a) Überblick 254 b) „Normale“ Lohnsteuerpflichtige (§ 70 Abs 2 Z 1 EStG) 255 c) Schriftsteller, Vortragende, Künstler etc (§ 70 Abs 2 Z 2 EStG) 256 d) Antragsveranlagung etc 258 4. Kapitalertragsteuerabzug (§§ 93 ff EStG) 258 5. Besondere Abzugssteuer (§§ 99 ff EStG) 262 a) Überblick 265 b) Steuerabzugspflichtige Einkünfte (§ 99 EStG) 270 c) Steuersatz und Bemessungsgrundlage (§ 100 Abs 1 iVm § 99 Abs 2 EStG) 293 d) Steuerschuldner, Steuerabzug und Abfuhrverpflichtung (§§ 100, 101 EStG) 299 6. Veranlagung (§ 102 EStG) 303 a) Überblick 305 b) Pflichtveranlagung 307 c) Antragsveranlagung („Veranlagungsoption“) 310 7. Steuertarif (§ 102 Abs 3 EStG und § 22 KStG) 313 a) Natürliche Personen (§ 102 Abs 3 EStG) 314 b) Körperschaften (§ 22 KStG) 318 E. Entlastung von Abzugssteuern im Konzern 318 1. Überblick 318 2. Entlastung oder Rückerstattung bei Ausschüttungen an EU-Muttergesellschaften (§ 94 Z 2 EStG) 320 a) Überblick 321 b) Quellenentlastung 324 c) Rückerstattungsverfahren 331 3. Rückzahlung von Dividendenquellensteuern (§ 21 Abs 1 Z 1a KStG) 337 a) Überblick 337 b) Objektiver und subjektiver Anwendungsbereich 340 c) Umfang der Kapitalertragsteuerrückzahlung 342 d) Antrag und Finanzamtszuständigkeit für die Rückzahlung 344 4. Quellenentlastung für Zinsen und Lizenzgebühren (§ 99a EStG) 345 a) Überblick 345 b) Anwendungsvoraussetzungen 346 c) Erfasste Zahlungen 350 d) Formalanforderungen 352 F. Entlastung aufgrund von Doppelbesteuerungsabkommen 354 1. Überblick 355 2. Entlastung an der Quelle 358 a) Unterlassung des Steuerabzugs (§ 1 DBA-EntlastungsVO) 358 b) Dokumentationsanforderungen (§§ 2 bis 4 DBA-EntlastungsVO) 359 c) Ausnahmen von der Quellenentlastung (§ 5 DBA-EntlastungsVO) 364 3. Rückerstattung 372 VIII. Wechsel zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpfl icht 373 A. Statuswechsel und zeitliche Abgrenzung 373 1. Abgrenzung der Besteuerungszeiträume 375 2. Zeitliche Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben 376 3. Nachträgliche Einkünfte 380 4. Exkurs: Doppelte Ansässigkeit 381 B. Zuzugsbegünstigung (§ 103 EStG) 384 1. Überblick 384 2. Voraussetzungen 386 3. Wirkung der Zuzugsbegünstigung 388 4. Durchführung 389 Teil 3: Doppelbesteuerungsabkommen 391 IX. Funktion von Doppelbesteuerungsabkommen 395 A. Grundlagen und Zielsetzung 395 B. Vertragsmuster und österreichische Abkommenspolitik 399 C. Doppelbesteuerungsabkommen im innerstaatlichen Recht 409 1. Abschluss und innerstaatliche Wirkung 410 2. Verteilung der Steuergüter und Schrankenwirkung 413 3. Verhältnis zum innerstaatlichen Recht 415 D. Aufbau und Systematik von Doppelbesteuerungsabkommen 418 X. Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen 421 A. Völkerrechtliche Auslegungsgrundsätze 423 B. Bedeutung des OECD-MA und des Kommentars 427 C. Bedeutung des innerstaatlichen Rechts 431 D. Verständigungsverfahren und Verwaltungspraxis 433 E. Exkurs: Qualifikations- und Zurechnungskonflikte 436 1. Qualifikationskonflikte 437 2. Zurechnungskonflikte 439 XI. Verhältnis zu anderen Rechtskreisen 444 A. Verhältnis zum nationalen Verfassungsrecht 444 B. Verhältnis zum Unionsrecht 446 XII. Geltungsbereich von Doppelbesteuerungsabkommen 453 A. Persönlicher Geltungsbereich (Art 1, 3, 4 und 28 OECD-MA) 453 1. Ansässigkeitskriterien (Art 4 Abs 1 OECD-MA) 455 2. Doppelansässigkeit (Art 4 Abs 2 und 3 OECD-MA) 458 B. Räumlicher Geltungsbereich (Art 1, 3 und 29 OECD-MA) 463 C. Sachlicher Geltungsbereich (Art 2 OECD-MA) 463 D. Zeitlicher Geltungsbereich (Art 30 und 31 OECD-MA) 466 XIII. Die Verteilungsnormen im OECD-MA (Art 6 bis 22 OECD-MA) 467 A. Überblick 467 B. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art 6 OECD-MA) 470 1. Begriffsbestimmung 470 2. Immobiliengesellschaften 476 3. Einkunftsermittlung 477 4. Abgrenzung zu anderen Verteilungsnormen 478 C. Die Betriebsstätte im DBA-Recht (Art 5 OECD-MA) 479 1. Der Betriebsstättenbegriff (Art 5 OECD-MA) 479 a) Die Betriebsstätten-Tatbestände im Überblick 481 2. Die „feste Geschäftseinrichtung“ 482 a) Die Tatbestandsmerkmale 482 b) Die „Einrichtung“ als Tatbestandsmerkmal 483 c) Die „Geschäfts“einrichtung 485 d) Die „feste“ Geschäftseinrichtung 487 e) Anlagen und Einrichtungen als Betriebsstätte 489 f) Die „Verfügungsmacht“ als Tatbestandsmerkmal 491 g) „Tätigwerden“ als Betriebsstättentatbestand 499 h) Heimarbeitsplatz als Betriebsstätte 501 i) Das zeitliche Element 504 j) Geschäftstätigkeit eines Unternehmens 507 k) Die Überlassung von Arbeitskräften („Passivleistung“) 508 l) Lohn- und Auftragsfertigung 511 m) Das Objekt der Tätigkeit als Betriebsstätte 513 n) Verschiedene Aktivitäten in einem DBA-Staat 516 o) Kurzfristige, wiederkehrende Tätigkeiten 517 p) Einmalige Tätigkeiten („one shot projects“) 524 q) Tätigkeit ausschließlich im Quellenstaat 524 r) Beginn und Ende einer festen Geschäftseinrichtung 525 3. Die Dienstleistungsbetriebsstätte 525 a) Die Dienstleistungsbetriebsstätte im OECD-MK 525 b) Dienstleistungen iZm Bauausführungen und Montagen 529 c) Physische Anwesenheit im Quellenstaat 531 d) Betriebsstättenbegründung durch Einzelunternehmer 532 e) Projektbezogene Betrachtungsweise 533 f) Missbräuchliche Nutzung der Schonfrist 533 g) Gebot der Nettobesteuerung 534 h) Dienstleistungen als Hilfstätigkeiten 534 i) Die Dienstleistungsbetriebsstätte im UN-Musterabkommen 534 4. Server-Betriebsstätten, E-Commerce und die „Cloud“ 536 5. Aufsuchen und Gewinnen von Bodenschätzen 538 6. Unternehmenstätigkeit auf Schiffen 540 7. Betriebsstättenkatalog (Art 5 Abs 2 OECD-MA) 540 8. Bauausführungen und Montagen 542 a) Fiktions- und Erläuterungstheorie 542 b) Zurechnung der Tätigkeit von Subunternehmern zum Generalunternehmer 545 c) Der Begriff „Bauausführung“ und „Montage“ 549 d) Berechnung der Zwölfmonatsfrist 551 e) Wirtschaftliche und geografisch zusammengehörende Tätigkeiten 556 9. Hilfsbetriebsstätten 558 10. Der abhängige Vertreter (Art 5 Abs 5 OECD-MA) 560 11. Der unabhängige Vertreter (Art 5 Abs 6 OECD-MA) 563 12. Verbundene Unternehmen als Betriebsstätte 564 D. Die Aufteilung von Unternehmensgewinnen (Art 7 OECD-MA) 565 1. „Einkünfte“ und „Einkommen“ im DBA-Recht 569 2. Gewinnermittlung und Gewinnabgrenzung national und DBA-rechtlich 571 3. Unternehmensgewinne im OECD-MA idF vor dem Update 2010 577 a) Der Begriff „Unternehmen“ in Art 7 OECD-MA 577 b) Das Zurechnungsprinzip 579 c) Vorlaufkosten und gescheiterte Betriebsstätten 581 d) Der Fremdverhaltensgrundsatz bei Betriebsstätten 582 e) Grundsatz der Ertrags- und Aufwandszuordnung 584 f) Zuordnung von Wirtschaftsgütern 585 g) Dotationskapital der Betriebsstätte 586 h) Die „direkte Methode“ und ihre Grenzen 587 i) Gewinnabgrenzung nach der „indirekten Methode“ 589 j) Kontinuität der Gewinnabgrenzungsmethodik 590 k) Eliminierung von Zukaufsgewinnen 590 l) Verbot der „Liefergewinnbesteuerung“ 590 m) Subsidiaritätsklausel und Betriebsstättenvorbehalte 593 n) Abgrenzung zu anderen Verteilungsnormen 596 o) Nachträgliche Erlöse und Aufwendungen 602 p) Exkurs: Handel mit Emissionszertifi katen 603 4. Unternehmensgewinne im OECD-MA (nach dem Update 2010) 603 a) Die Betriebsstätte als Bestandteil des Unternehmens 603 b) Der „Authorized OECD-Approach“ der OECD (AOA) 605 c) Gewinnabgrenzung in zwei Schritten 608 d) Der uneingeschränkte Fremdverhaltensgrundsatz 608 e) Gegenüberstellung Art 7 OECD-MA 2010 „alt“ und „neu“ 611 f) Funktions- und Risikoanalyse 613 g) Zuordnung von Wirtschaftsgütern 615 h) Dotationskapital der Betriebsstätte 616 i) „Geschäfte“ zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 618 j) Vorrang der direkten Methode 618 k) Die rechtliche Relevanz des „Authorized OECD-Approach“ 619 l) Der „functionally separate entity“-Ansatz und dessen Grenzen 619 5. Betriebsstätten von Personengesellschaften 621 a) Personengesellschaften im DBA-Recht 621 b) Bilaterale Konflikte bei der steuerrechtlichen Qualifikation von Personengesellschaften 623 c) Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Personengesellschaft 626 d) Die richtige Verteilungsnorm für Sondervergütungen 627 E. Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art 8 OECD-MA) 631 1. Der sachliche Anwendungsbereich 631 2. Geplante Änderung des OECD-Musterabkommens 633 3. Besonderheiten in den österreichischen DBA 635 F. Dividenden (Art 10 OECD-MA) 636 1. Der sachliche Anwendungsbereich 637 2. Der persönliche Anwendungsbereich 641 3. Zuwendungen an Begünstigte von Privatstiftungen 642 4. Der Betriebsstättenvorbehalt 643 G. Zinsen (Art 11 OECD-MA) 646 1. Der sachliche Anwendungsbereich 647 2. Begriffsbestimmung „Zinsen“ 649 3. Der persönliche Anwendungsbereich 651 4. Staatliche Einrichtungen als Empfänger der Zinsen 652 5. Der Betriebsstättenvorbehalt 653 6. Die Quelle der Zinsen 654 7. Fremdüblichkeit der Zinsen 656 8. Innerstaatliche Unterkapitalisierungsvorschriften im DBA-Recht 658 H. Lizenzgebühren (Art 12 OECD-MA) 659 1. Der persönliche Anwendungsbereich 660 2. Der sachliche Anwendungsbereich 663 a) Begriffsbestimmung 663 b) Vergütungen für die Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen 664 c) Vergütungen für die Überlassung von Software 667 d) Technische Dienstleistungen 670 e) „Passivleistungen“ als Lizenzgebühren 671 f) Überlassung von Wirtschaftsgütern 673 g) Der Betriebsstättenvorbehalt 673 I. Veräußerungsgewinne (Art 13 OECD-MA) 674 1. Veräußerung von unbeweglichem Vermögen 675 2. Immobilienklausel 677 3. Betriebsstättenvorbehalt 678 4. Gewinne aus der Veräußerung von Seeschiffen und Luftfahrzeugen 679 5. Veräußerung von übrigem Vermögen 679 J. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (Art 14 OECD-MA vor dem Update 2010) 680 1. Die feste Einrichtung 680 2. Entfall des Art 14 OECD-MA im Update 2000 681 K. Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art 15 OECD-MA) 683 1. Besteuerung im Tätigkeitsstaat 685 2. Rückfall des Besteuerungsrechts an den Ansässigkeitsstaat 686 a) Die 183-Tage-Regel 686 b) Berechnung der Aufenthaltstage 687 c) Wechsel der Ansässigkeit innerhalb des Bezugszeitraumes 693 d) Zahlungen durch einen oder für einen im Tätigkeitsstaat ansässigen Arbeitgeber 694 e) Der DBA-rechtliche Begriff „Arbeitgeber“ 695 f) Zahlung des Arbeitslohns zulasten einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat 703 3. Aufteilung der Einkünfte aus unselbständiger Arbeit 706 a) Kausalitätsprinzip 706 b) Unter Art 15 OECD-MA zu subsumierende Einkünfte 707 c) Beendigungskausale Einkünfte 712 4. Organe von Kapitalgesellschaften 717 a) Geschäftsführerentsendung zwischen verbundenen Unternehmen 717 b) Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer 719 c) Geschäftsführer und Vorstände im DBA-Deutschland 721 5. Kraftfahrer im internationalen Transportgewerbe 723 6. Arbeit auf Schiffen und Flugzeugen 725 7. Grenzgängerregelungen 730 8. Abgrenzung zu anderen Verteilungsnormen 735 L. Aufsichts- und Verwaltungsratsvergütungen (Art 16 OECD-MA) 737 1. Sachlicher Anwendungsbereich 737 2. Abgrenzung zu anderen Verteilungsnormen 740 3. Besonderheiten in den österreichischen DBA 741 M. Künstler und Sportler (Art 17 OECD-MA) 743 1. Persönlicher Anwendungsbereich 744 2. Begriffsbestimmung „Künstler“ und „Sportler“ 746 3. Unter Art 17 OECD-MA zu subsumierende Einkünfte 750 4. Ermittlung der Bemessungsgrundlage 752 5. Der Künstlerdurchgriff 753 6. Vermeidung von Doppelbesteuerung 757 7. Abweichungen im österreichischen DBA-Netz 758 8. Internationaler Kulturaustausch 759 N. Ruhegehälter (Art 18 OECD-MA)

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