Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung. Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 7

01.01.2018

Deutsch

9783955544492

HDS-Verlag

Ralph Böttcher

3

Taschenbuch

Inhaltsverzeichnis Die Autoren . V Vorwort zur 3. Auflage . VII Bearbeiterübersicht . VIII Abkürzungsverzeichnis . XXXI A. Abgabenordnung . 1 I. Einführung, Grundlagen der Abgabenordnung . 1 1. Begriffe . 1 1.1 Aufbau von Rechtsnormen . 1 1.2 Ermessen . 2 1.2.1 Ermessensausübung . 2 1.2.2 Ermessensfehler . 3 1.2.2.1 Ermessensüberschreitung . 3 1.2.2.2 Ermessensunterschreitung oder Ermessensnichtgebrauch . 3 1.2.2.3 Ermessensfehlgebrauch . . 3 1.2.2.4 Ermessensreduzierung auf Null . 3 1.3 Subsumtionstechnik . 3 1.4 Steuern . 4 1.4.1 Geldleistung . . 4 1.4.2 Auferlegung durch ein öffentlich-rechtliches Gemeinwesen . 5 1.4.3 Hoheitliche Auferlegung . 5 1.4.4 Keine Gegenleistung . 5 1.4.5 Erzielung von Einnahmen . 5 1.4.6 Einteilung der Steuern . . 5 1.5 Steuerliche Nebenleistungen . 6 1.6 Finanzbehörden, § 6 AO . 6 1.7 Amtsträger, § 7 AO . 6 1.8 Wohnsitz, § 8 AO, Gewöhnlicher Aufenthalt, § 9 AO . 6 1.9 Geschäftsleitung (§ 10 AO), Sitz (§ 11 AO) . 6 1.10 Angehörige (§ 15 AO) . . 7 2. Zuständigkeiten der Finanzbehörden . 8 2.1 Sachliche Zuständigkeit (§ 16 AO) . 8 2.2 Örtliche Zuständigkeiten (§ 17 AO) . 9 2.2.1 Gesonderte Feststellungen (§ 18 AO) . 10 2.2.1.1 Zuständigkeit des Lagefinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 AO) . 10 2.2.1.2 Zuständigkeit des Betriebsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 2 AO) . 11 2.2.1.3 Zuständigkeit des Tätigkeitsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 3 AO) . 11 2.2.1.4 Zuständigkeit des Verwaltungsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 4 AO) . 12 2.2.1.5 Sonderfälle (§ 18 Abs. 2 AO) . 13 2.2.2 Steuern vom Einkommen und Vermögen natürlicher Personen (§ 19 AO) . 13 2.2.3 Steuern vom Einkommen und Vermögen der Körperschaften, Personenvereinigungen, Vermögensmassen (§ 20 AO) . 14 2.2.4 Steuern vom Einkommen bei Bauleistungen (§ 20a AO) . 15 2.2.5 Umsatzsteuer (§ 21 AO) . . 15 2.2.6 Realsteuern (§ 22 AO) . 16 2.2.7 Zuständigkeit auf dem Festlandsockel oder an der ausschließlichen Wirtschaftszone (§ 22a AO) . 17 2.2.8 Einfuhr- und Ausfuhrabgaben und Verbrauchssteuern (§ 23 AO) . 17 2.2.9 Ersatzzuständigkeit (§ 24 AO) . 17 2.2.10 Mehrfache, örtliche Zuständigkeit (§ 25 AO) . 18 2.2.11 Zuständigkeitswechsel (§ 26 AO) . 18 2.2.12 Zuständigkeitsvereinbarung (§ 27 AO) . 19 2.2.13 Zuständigkeitsstreit (§ 28 AO) und Gefahr in Verzug (§ 29 AO) . 19 2.2.14 Unterstützung des örtlich zuständigen Finanzamts auf Anweisung der vorgesetzten Dienstbehörde (§ 29a AO) . 20 2.2.15 Folgen bei Verletzung der sachlichen und örtlichen Zuständigkeit . 20 3. Steuergeheimnis . 20 3.1 Verpflichtete Person . . 21 3.1.1 Personen nach § 30 Abs. 3 Nr. 1 AO i.V.m. § 11 Abs. 1 Nr. 4 StGB . 22 3.1.2 Übrige Personen nach § 30 Abs. 3 AO . 22 3.2 Gegenstand des Steuergeheimnisses . 22 3.2.1 Verhältnisse eines anderen . . 22 3.2.1.1 Grundsatz . . 22 3.2.1.2 Sonderfälle . 23 3.2.2 Betriebs- und Geschäftsgeheimnis . 24 3.3 Art des Bekanntwerdens . 24 3.3.1 § 30 Abs. 2 Nr. 1a AO . 25 3.3.2 § 30 Abs. 2 Nr. 1b AO . 26 3.3.3 § 30 Abs. 2 Nr. 1c AO . 26 3.4 Verletzungshandlungen . . 26 3.4.1 Offenbarung . 26 3.4.2 Verwerten . . 27 3.5 Zulässige Offenbarung . . 28 3.5.1 § 30 Abs. 4 Nr. 1 AO . 28 3.5.2 § 30 Abs. 4 Nr. 2 AO . 29 3.5.3 § 30 Abs. 4 Nr. 3 AO . 29 3.5.4 § 30 Abs. 4 Nr. 4 AO . 29 3.5.5 § 30 Abs. 4 Nr. 5 AO . 30 3.5.5.1 Schwere Straftaten . . 30 3.5.5.2 Wirtschaftsstraftaten . 30 3.5.5.3 Richtigstellung von in der Öffentlichkeit verbreiteter unwahrer Tatsachen . 31 3.5.5.4 Sonstige Fälle von zwingendem öffentlichem Interesse . 31 3.5.6 Vorsätzlich falsche Angaben . 31 3.6 Ermessen . 31 3.7 Datenabruf . 31 3.8 Folgen bei Verletzung des Steuergeheimnisses . 32 3.8.1 Strafrechtliche Folgen . 32 3.8.2 Disziplinarrechtliche Folgen . 32 3.8.3 Zivilrechtliche Folgen . 32 II. Steuerschuldrecht . 33 1. Steuerpflicht-/Steuerschuldverhältnis . 33 1.1 Steuerpflichtverhältnis . . 33 1.1.1 Steuerpflichtiger (§ 33 AO) . . 33 1.1.2 Pflichtenverhältnis nach §§ 34, 35 AO . 33 1.1.2.1 Pflichtenverhältnis nach § 34 AO . 33 1.1.2.2 Pflichtverhältnis nach § 35 AO . 35 1.1.2.3 Dauer des Pflichtverhältnisses aus §§ 34, 35 AO . 36 1.1.2.4 Folgen des Pflichtverhältnisses aus §§ 34, 35 AO . 36 1.1.3 Pflichten aus dem Steuerpflichtverhältnis . 36 1.1.4 Rechte aus dem Steuerpflichtverhältnis . 36 1.1.5 Das Steuerpflichtverhältnis im Überblick . 37 1.2 Steuerschuldverhältnis . . 37 1.2.1 Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis, § 37 AO . 38 1.2.2 Begriffe aus dem Steuerschuldrecht . 40 1.2.2.1 Steuerschuldner, Steuervergütungsgläubiger . 40 1.2.2.2 Steuerentrichtungspflichtiger . 41 1.2.2.3 Steuerträger . 41 1.2.2.4 Steuergläubiger, Steuervergütungsgläubiger . 41 1.2.2.5 Gesamtschuldner . . 41 1.2.2.6 Gesamtrechtsnachfolge . 44 1.2.2.7 Abtretung, Verpfändung, Pfändung . 45 1.2.3 Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis . 46 1.2.3.1 Folgen der Steuerentstehung . 46 1.2.3.2 Entstehung im Einzelnen . . 47 1.2.4 Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis . 48 1.3 Zurechnung von Wirtschaftsgütern . 48 1.3.1 Wirtschaftliches Eigentum . 48 1.3.2 Treuhandverhältnisse . . 49 1.3.3 Sicherungseigentum . 50 1.3.4 Eigenbesitz . . 50 1.3.5 Gesamthandsgemeinschaft . 50 1.4 Gesetz- oder sittenwidriges Handeln (§ 40 AO) . 51 1.5 Unwirksame Rechtsgeschäfte, § 41 AO . 52 1.6 Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten, § 42 AO . 53 1.6.1 Missbrauch . . 53 1.6.2 Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts . 53 1.6.3 Unangemessene rechtliche Gestaltung . 53 1.6.4 Zweck der Steuervermeidung . 54 1.6.5 Rechtsfolgen . . 54 1.6.6 Beispiele aus der Rechtsprechung . 54 2. Steuerbegünstigte Zwecke . 55 2.1 Überblick . 55 2.2 Voraussetzungen für die Steuerbegünstigung . 56 2.2.1 Inhaltliche Anforderungen (§§ 52 ff. AO) . 56 2.2.1.1 Steuerbegünstigter Zweck . 56 2.2.1.2 Selbstlosigkeit . . 58 2.2.1.3 Ausschließlichkeit, Unmittelbarkeit . 58 2.2.1.4 Ausdrücklich unschädliche Betätigungen . 58 2.2.2 Verfahren zur Anerkennung (§§ 60 ff. AO) . 59 2.2.2.1 Satzung . 59 2.2.2.2 Tatsächliche Geschäftsführung . 60 2.2.2.3 Anerkennungsverfahren beim Finanzamt . 60 2.3 Verschiedene Bereiche und ihre steuerliche Behandlung im Einzelnen . 61 2.3.1 Überblick . 61 2.3.2 Steuerbegünstigung: Ideeller Bereich und Vermögensverwaltung . 62 2.3.3 Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe . 62 2.3.3.1 Begriff des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs . 62 2.3.3.2 Abgrenzung zum steuerbegünstigten Zweckbetrieb . 63 2.3.4 Das Vermögen der steuerbegünstigten Körperschaft und seine Verwendung . 64 2.3.5 Übungsbeispiel . 66 3. Haftung . 67 3.1 Allgemeines . 67 3.2 Akzessorietät der Haftung . . 68 3.3 Gesamtschuldnerschaft . . 68 3.4 Haftung der Vertreter (§ 69 AO) . 69 3.4.1 Haftungsschuldner . 69 3.4.1.1 Personen i.S.d. § 34 AO . . 69 3.4.1.2 Personen i.S.d. § 35 AO . . 69 3.4.2 Pflichtverletzung . 70 3.4.3 Haftungsschaden . . 71 3.4.4 Ursächlichkeit/Kausalität . 73 3.4.5 Verschulden . . 74 3.4.6 Umfang der Haftung – Grundsatz der anteiligen Tilgung . 74 3.5 Haftung des Vertretenen (§ 70 AO) . 76 3.5.1 Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen . 77 3.5.2 Haftungsbeschränkungen/-ausschluss . 78 3.5.3 Haftungsumfang . 78 3.6 Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers (§ 71 AO) . 79 3.6.1 Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen . 79 3.6.2 Haftungsumfang . 80 3.7 Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 72 AO) . 80 3.7.1 Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen . 81 3.7.2 Haftungsumfang . 82 3.8 Haftung Dritter bei Datenübermittlungen an Finanzbehörden (§ 72a AO) . 82 3.8.1 Haftung des Herstellers . 82 3.8.2 Haftung des Auftragnehmers für Datenübermittlung . 82 3.8.3 Haftung des datenübermittlungspflichtigen Dritten . 83 3.9 Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) . 83 3.9.1 Begriff der Organschaft . 84 3.9.1.1 Umsatzsteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG . 84 3.9.1.2 Körperschaftsteuerliche Organschaft nach §§ 14 ff. KStG . 84 3.9.1.3 Gewerbesteuerrechtliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 GewStG . 84 3.9.1.4 Steuerschuldner bei Organschaft . 85 3.9.2 Haftungsschuldner . 85 3.9.3 Haftungsumfang . 85 3.10 Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) . 85 3.10.1 Voraussetzungen der Haftung . 86 3.10.2 Umfang der Haftung/Haftungsbeschränkungen . 88 3.10.2.1 Sachliche Einschränkung . . 88 3.10.2.2 Zeitliche Einschränkung . 88 3.10.2.3 Gegenständliche Einschränkung . 88 3.11 Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO) . 89 3.11.1 Voraussetzung der Haftung . 89 3.11.1.1 Unternehmen . 89 3.11.1.2 Gesondert geführter Teilbetrieb . 89 3.11.1.3 Lebendes Unternehmen . . 90 3.11.1.4 Wesentliche Grundlagen des Unternehmens oder Teilbetriebs . 90 3.11.1.5 Übereignung im Ganzen . 90 3.11.2 Umfang der Haftung/Haftungsbeschränkungen . 91 3.11.2.1 Sachliche Beschränkung . 91 3.11.2.2 Zeitliche Beschränkung . 92 3.11.2.3 Gegenständliche Beschränkung . 93 3.11.3 Haftungsausschluss . . 93 3.12 Sachhaftung (§ 76 AO) . . 94 3.13 Duldungspflicht (§ 77 AO) . 94 3.14 Haftungstatbestände nach anderen Steuergesetzen . 95 3.14.1 Haftung für Steuerabzugsbeträge . 95 3.14.2 Haftung bei Abtretung, Verpfändung und Pfändung von Forderungen (§ 13c UStG) 95 3.15 Zivilrechtliche Haftungstatbestände . 95 3.15.1 Haftung des Erwerbers bei Firmenfortführung, § 25 HGB . 95 3.15.2 Haftung der Gesellschafter einer Personengesellschaft bzw. einer Kapitalgesellschaft . 96 3.16 Haftungsverfahren (§ 191 AO) . 96 3.16.1 Geltendmachung der Haftung . 96 3.16.2 Rechtsnatur des Haftungsbescheids . 97 3.16.3 Ermessensentscheidung . 99 3.16.4 Rechtsbehelfsbelehrung . 100 3.16.5 Festsetzungsfristen/Verjährung . 100 3.16.5.1 Haftung nach Steuergesetzen (§ 191 Abs. 3 AO) . 100 3.16.5.2 Haftung nach anderen Gesetzen (Privatrecht) § 191 Abs. 4 AO . 101 3.17 Korrektur von Haftungsbescheiden . 102 3.18 Rechtsbehelfe gegen Haftungsbescheide . 102 III. Grundsätze des Besteuerungsverfahrens . 104 1. Allgemeine Verfahrensgrundsätze . 104 1.1 Verfahrensbeteiligte . . 104 1.1.2 Handlungsfähigkeit . . 105 1.1.2.1 Begriff, Bedeutung . . 105 1.1.2.2 Voraussetzungen . . 105 1.1.3 Bevollmächtigte . . 106 1.1.4 Ausschließung und Ablehnung von Amtsträgern und anderen Personen . 108 1.2 Besteuerungsgrundsätze . 110 1.2.1 Gleichmäßigkeit der Besteuerung . 111 1.2.2 Gesetzmäßigkeit der Besteuerung . 112 1.2.3 § 86 AO . 112 1.2.4 Amtssprache . . 113 1.2.5 Elektronische Kommunikation . 113 1.2.6 Untersuchungsgrundsatz . 114 1.2.7 Beratungs- und Auskunftspflicht, Verbindliche Auskunft . 115 1.2.8 Rechtliches Gehör . . 117 1.3 Beweiserhebung, Ermittlungsverfahren . 118 1.3.1 Mitwirkungspflichten der Beteiligten, § 90 AO . 119 1.3.2 Beweismittel . . 119 1.3.2.1 Grundsätze, § 92 AO . 119 1.3.2.2 Auskunftspflicht der Beteiligten und anderer Personen, § 93 AO . . . . . . . . . . . . . . 120 1.3.2.3 Kontenabrufverfahren . 123 1.3.2.4 Mitteilungspflichten nach § 93a AO . 125 1.3.2.5 Datenübermittlung durch Dritte, §§ 93c ff. AO . 125 1.3.2.6 Eidliche Vernehmung, Versicherung an Eides Statt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125 1.3.2.7 Hinzuziehung von Sachverständigen . 126 1.3.2.8 Urkunden, § 97 AO . 126 1.3.2.9 Inaugenscheinnahme . . 126 1.3.3 Auskunftsverweigerungsrechte . 127 1.3.3.1 Angehörige . . 128 1.3.3.2 Bestimmte Berufsgruppen . 129 1.3.3.3 Fälle der Selbstbelastung im Hinblick auf Straftaten . 130 1.3.3.4 Öffentliche Stellen/Beeinträchtigung des staatlichen Wohls . 130 1.4 Rechts- und Amtshilfe . 131 2. Fristen und Termine (§§ 108–110 AO) . 132 2.1 Definitionen . 132 2.2 Fristen im Steuerrecht – Überblick . 132 2.3 Berechnung von Fristen . . 133 2.3.1 Fristbeginn bei Ereignisfristen . 133 2.3.2 Fristbeginn bei Tagesbeginnfristen . 134 2.3.3 Fristende bei Ereignisfristen . 134 2.3.3.1 Nach Tagen bestimmte Frist . 134 2.3.3.2 Monatsfristen . 134 2.3.3.3 Wochenfristen . . 135 2.3.3.4 Fristende am Wochenende und an Feiertagen . 135 2.3.4 Fristende bei Tagesbeginnfristen . 136 2.4 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO) . 136 2.4.1 Gesetzliche, nicht verlängerbare Frist . 136 2.4.2 Nachholung der versäumten Handlung . 136 2.4.3 Wahrung der Wiedereinsetzungsfrist . 136 2.4.4 Glaubhaftmachung . 137 2.4.5 Verschulden . 137 2.4.5.1 Verschulden eines Vertreters . 137 2.4.5.2 Fallgruppen zum Verschulden . 138 3. Steuerverwaltungsakte . 139 3.1 Allgemeines . 139 3.2 Begriff des Steuerverwaltungsaktes (§ 118 AO) . 140 3.2.1 Behördliche Maßnahme . . 140 3.2.2 Auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts (hoheitlich) . 141 3.2.3 Regelung eines Einzelfalls . 141 3.2.4 Unmittelbare Rechtswirkung nach außen . 141 3.3 Allgemeinverfügung (§ 118 S. 2 AO) . 142 3.4 Arten der Steuerverwaltungsakte . 143 3.4.1 Gesetzlich gebundene und Ermessensverwaltungsakte . 143 3.4.2 Rechtsfeststellende und rechtsgestaltende Verwaltungsakte . 143 3.4.3 Begünstigende/nicht begünstigende Verwaltungsakte . 144 3.4.4 Verwaltungsakte ohne/mit Dauerwirkung . 144 3.4.5 Einseitige/mitwirkungsbedürftige Verwaltungsakte . 144 3.5 Bestimmtheit und Form des Steuerverwaltungsaktes (§ 119 AO) . 145 3.5.1 Bestimmtheit (§ 119 Abs. 1 AO) . 145 3.5.2 Form des Verwaltungsaktes (§ 119 Abs. 2 AO) . 145 3.5.3 Anforderungen an einen schriftlichen Verwaltungsakt (§ 119 Abs. 3 AO) . 146 3.6 Nebenbestimmungen zum Steuerverwaltungsakt (§ 120 AO) . 146 3.6.1 Befristung . . 147 3.6.2 Bedingung . 147 3.6.3 Widerrufsvorbehalt . . 147 3.6.4 Auflage . 148 3.7 Begründung des Steuerverwaltungsaktes (§ 121 AO) . 148 3.8 Bestellung eines Empfangsbevollmächtigten (§ 123 AO) . 149 3.9 Wirksamkeit des Verwaltungsaktes (§ 124 AO) und Bekanntgabe (§ 122 AO) . 150 3.9.1 Wirksamkeit des Verwaltungsaktes . 150 3.9.1.1 Willensbildung . 150 3.9.1.2 Willensäußerung . . 151 3.9.1.3 Abschließende Zeichnung durch einen handlungsbefugten Amtsträger . 151 3.9.1.4 Zeitpunkt . 151 3.9.1.5 Inhalt . 151 3.9.1.6 Adressat . 152 3.9.1.7 Wirksam bleiben des Verwaltungsaktes (§ 124 Abs. 2 AO) . 152 3.9.1.8 Nichtiger Verwaltungsakt (§ 124 Abs. 3 AO) . 152 3.9.2 Bekanntgabe (§ 124 Abs. 1 AO i.V.m. § 122 AO) . 152 3.9.2.1 Voraussetzung der Bekanntgabe/Begriff der Bekanntgabe . 152 3.9.3 Bekanntgabe beim bestimmten Adressaten oder beim berechtigten Empfänger . 154 3.9.3.1 Inhaltsadressat (§ 122 Abs. 1 Satz 1 Alt. 1 AO) . 155 3.9.3.2 Drittbetroffene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 3.9.3.3 Bekanntgabeadressat . 156 3.9.3.4 Empfänger . . 156 3.9.4 Mängel der Bekanntgabe . 157 3.9.5 Formen der Bekanntgabe (§ 122 Abs. 2 bis Abs. 5 AO) . 157 3.9.5.1 Bekanntgabe bei Übermittlung durch die Post (§ 122 Abs. 2 AO) . 157 3.9.5.2 Bekanntgabe durch elektronische Übermittlung (§ 122 Abs. 2a AO) . 158 3.9.5.3 Öffentliche Bekanntgabe (§ 122 Abs. 3 und 4 AO) . 158 3.9.5.4 Förmliche Zustellung schriftlicher Verwaltungsakte (§ 122 Abs. 5 AO) . 159 3.9.6 Bekanntgabe und Adressierung in besonderen Fällen . 160 3.9.6.1 Bekanntgabe an mehrere Beteiligte (§ 122 Abs. 6 AO) . 160 3.9.6.2 Bekanntgabe an Ehegatten/(eingetragene) Lebenspartner/Ehegatten mit ihren Kindern/(eingetragene) Lebenspartner mit ihren Kindern/Alleinstehende mit Kindern (§ 122 Abs. 7 AO); geändert durch das Gesetz zur Anpassung steuerlicher Regelungen an die Rechtsprechung des BVerfG vom 18.07.2014; anzuwenden ab 24.07.2014 . 161 3.9.6.3 Bekanntgabe an Personengesellschaften . 161 3.9.6.4 Bekanntgabe an juristische Personen . 162 3.9.6.5 Bekanntgabe bei Gesamtrechtsnachfolge . 163 3.9.7 Übungsfälle zur Bekanntgabe . 163 3.10 Bekanntgabe von Verwaltungsakten durch Bereitstellung zum Datenabruf (§ 122a AO) . 163 3.11 Nichtigkeit des Verwaltungsaktes (§ 125 AO) . 164 3.11.1 Generalklausel (§ 125 Abs. 1 AO) . 164 3.11.1.1 Besonders schwerwiegender Fehler . 164 3.11.1.2 Offenkundigkeit . . 165 3.11.2 Positivkatalog (§ 125 Abs. 2 AO) . 165 3.11.3 Negativkatalog (§ 125 Abs. 3 AO) . 165 3.11.4 Teilnichtigkeit (§ 125 Abs. 4 AO) . 166 3.11.5 Feststellen der Nichtigkeit (§ 125 Abs. 5 AO) . 166 3.12 Heilung von Verfahrens- und Formfehlern (§ 126 AO) . 166 3.12.1 Heilung von Verfahrens- und Formfehlern (§ 126 Abs. 1 AO) . 166 3.12.2 Zeitliche Beschränkung der Heilung (

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